У платі за користування надрами - новинки

Відповідно до підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст.5 Закону України ?Про оподаткування прибутку підпри?мств? (далі ? Закон) до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов?язкових платежів), встановлених Законом України ?Про систему оподаткування? (крім тих, що прямо не зазначені у переліку податків, зборів (обов?язкових платежів), визначених цим Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов?язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 ці?ї статті.
Статтею 28 Кодексу України про надра встановлено, що плата за користування надрами справля?ться у вигляді:
1) платежів за користування надрами;
2) відрахувань за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
3) збору за видачу спеціальних дозволів (ліцензій);
4) акцизного збору.
Що стосу?ться саме платежів за користування надрами, то статтею 39 Закону України ?Про охорону навколишнього природного середовища? від 25.06.1991 ? 1264 визначено, що до природних ресурсів загальнодержавного значення належать, зокрема, корисні копалини, за винятком загальнопоширених. Тобто плата за користування надрами ? складовою збору за спеціальне використання природних ресурсів, при цьому згідно з частиною 1 ст.14 Закону України ?Про систему оподаткування? збір за спеціальне використання природних ресурсів належить до загальнодержавних зборів.
Отже, плата за користування надрами в складі збору за спеціальне використання природних ресурсів включаються до складу валових витрат платника податку на підставі підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст.5 Закону.
Одночасно слід зазначити, що спільним наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної політики України, Державної податкової адміністрації України та Державного комітету України по геології і використанню надр від 30.12.1997 ? 207/472/51/157 затверджено ?нструкцію про порядок обчислення і справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, заре?стровану в Міністерстві юстиції України 16.01.1998 за ? 20/2460. Так, абзацом 6 п. 6 ці?ї ?нструкції визначено, що нарахована сума плати за обсяги видобутих корисних копалин у межах квот (лімітів) та обсяги втрат у надрах, що не перевищують нормативні, включа?ться до валових витрат виробництва та обігу.
Разом з цим відповідно до підпункту 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов?язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
Пунктом 9.1 ст.9 Закону встановлено, що будь-які витрати на розвідку (дорозвідку), облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у підпункті 5.2.16 пункту 5.2 статті 5 цього Закону, які стосуються витрат, пов?язаних з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням нафтових та газових родовищ), включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.
Відповідно до пункту 9.2 ст.9 Закону, яким делеговано Кабінету Міністрів України встановлювати перелік витрат, що включаються до окремої групи витрат платника податку, постановою Кабінетом Міністрів України від 04.02.1998 ? 118 затверджено перелік витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин з відповідними витратами на їх розробку, що включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації.
Ці?ю постановою передбачено, що до витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (включаючи будь-які нафтові чи газові свердловини), що підлягають включенню до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), відносяться, зокрема, платежі за користування надрами відповідно до Кодексу України про надра.
Викладене вище вказу? на те, що до податкового обліку платежів за користування надрами при розвідці (дорозвідці) та облаштуванні будь-яких родовищ (запасів) корисних копалин застосовуються спеціальні норми, які мають пріоритетність над загальними.
Таким чином, витрати по сплаті платежів за користування надрами при видобуванні корисних копалин включаються до складу валових витрат платника податку на підставі підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону, а витрати по сплаті платежів за користування надрами при розвідці (дорозвідці) та облаштуванні будь-яких родовищ (запасів) корисних копалин належать до окремої групи витрат та підлягають амортизації відповідно до статті 9 Закону України ? Про оподаткування прибутку підпри?мств?, повідомили з відділу зв?язків з громадськістю, засобами масової інформації та масово-роз?яснювальної роботи ДПА у Закарпатській області.

 

13 жовтня 2005р. -->